《中(zhōng)華人民共和國資源稅法》(以下簡稱《資源稅法》)自是科2020年9月1日起施行，一年來(lái)，動船地(dì)熱界對《資源稅法》和各地(dì)實施細慢嗎則的争議從未停止。争議的焦點主要集中(zh女可ōng)在地(dì)熱能為可再生能源，卻要繳納高愛現額的稅費。在該法所附的《稅目稅率表》中(zhōng)，地(dì)熱被劃定為“能源礦産”，其征稅對象業時為“原礦”，稅率規定為“1%~20%或者1~30元/m&sup醫制3;”。
征收對象是否合理？計稅單位是否科學？近期以來(lái)，德國亥姆霍茲商男環境研究中(zhōng)心邵亥冰博士、中這地(zhōng)國科學院地(dì)質與地(dì)球物(wù)理研究所窗你孔彥龍博士、江蘇省環境科學院沈百鑫博士共同對《資源稅兒拍法》實施細則的實施所帶給地(dì)熱産業的影(yǐng)響開展了什說分析研究。他們(men)共同撰寫的研究論文《淺議資源稅法對地(dì)熱産離雪業的影(yǐng)響及政策建議》已經通過評審，不(笑照bù)久後将在《科技導報》上刊出。近日，他們(men)基于自己照北的研究結果，向《中(zhōng)國地(dì)熱》記者講述了現有《資源稅法》和中店各地(dì)實施細則中(zhōng)存在的事實沖突術街和理解偏差等問題，并對完善地(dì)熱資源稅給出了幾點具體(tǐ)建議著的。
三位研究人員一緻認為，現行的實施細則之間(jiān)存在着基河民本概念定義不(bù)清，有違事實，計稅單位選用不(bù)當校歌造成計稅量不(bù)科學等問題，在部分内容上存在與上位法《資源稅法工機》的不(bù)一緻。這些矛盾和沖突将會對我國正在蓬勃發市木展中(zhōng)的地(dì)熱能産業産生負面影(yǐng)響。在我國紙很提出“碳達峰碳中(zhōng)和”目标的背景下，這一做法更将阻低算礙地(dì)熱能更大規模化發展的步伐。
征稅對象到底是什麼？
《資源稅法》于2020年9月1日正式實施，為配合該法的實施，志請北京、河北、天津等二十九個省市相繼出台了地(dì)方執行細則，絕大部分省市将地(dì)熱資源稅的稅率定為2至3元每立方米，個别省市高達金音10元，甚至30元每立方米。
在《資源稅法》所附的稅目表中(zhōng)森關，規定的征稅對象是“地(dì)熱”。當前争議的核公友心在于，這個“地(dì)熱”到底指的是 “計在地(dì)熱能”，“地(dì)熱流體(tǐ)”，還是“地什歌(dì)熱資源”?根據中(zhōng)華人民共和國能源了開行業标準NB/T 10097-2018《地(外放dì)熱能術語》的規定：“地(dì)熱能是賦存于地(dì)球内部岩土體(tǐ)、流體(tǐ)和個拍岩漿體(tǐ)中(zhōng)，能夠為人類開發和利用的熱能。地(d會白ì)熱資源則包括地(dì)熱能、地(dì)熱流體習能(tǐ)及其有用組分。”
由此可以看(kàn)出，地(dì)熱資源這個概念範圍白制最大。它包括了地(dì)熱能、地(dì)熱流體(tǐ)及其有用組分制睡這三個部分。而這三個部分中(zhōng)，地(dì)熱流體(tǐ)又是地(dì河們)熱能和有用組分的載體(tǐ)。資源稅的征稅對象到科男底是上述三部分的總和，還是指這三個部分當中(z物兵hōng)的某一部分？邵亥冰表示，“我們(men)的觀點是地(dì)熱資源稅的應稅産品，廠窗應當隻有地(dì)熱流體(tǐ)！”
他的回答也給出了依據：首先地(dì)熱能是現行《可離吧再生能源法》中(zhōng)已經明确規定的可術電再生能源之一。國家對可再生能源的态度是鼓勵開發。而《資源稅法》的花章征稅對象是石油，煤炭，礦石等不(bù)可再生資源。麗得對不(bù)可再生的資源，國家的政策是節約利用，有序開發。“大劇黑家可以看(kàn)到，從來(lái)沒有對太陽能進行收稅樹醫，也從來(lái)沒有對風能進行收稅，它們(men)微件都是可再生能源，國家鼓勵開發。”邵亥冰補充說。研究人員海路在訪談中(zhōng)還表示，在不(bù)同的立法方向上，地(dì)熱資源體(tǐ)現了其獨特的屬性。具體(老下tǐ)來(lái)說，地(dì)熱資源既包含可再生的地(dì)熱能，得看同時也包含不(bù)可再生的地(dì)熱流體(tǐ討知)。“這是之所以會産生如此多的法律争議和現實沖突的關鍵所在”。
另一個更顯而易見的原因是，從稅目稅率表的内容來(lái)看(kàn)，愛吃當采用從量計征原則時，地(dì)熱資源稅的計稅單位是學畫立方米，是個體(tǐ)積單位。體(tǐ)積單位可以用來(lái)度量地(dì)熱流體(tǐ)的數文話量，卻不(bù)适用于對能量大小(xiǎo)的描述。據此可以推理得出道亮，地(dì)熱資源稅的應稅産品，并不(bù)包含地(dì)綠內熱能。
從目前各地(dì)實施細則中(zhōng)對地(dì)熱資源稅的匠還規定來(lái)看(kàn)，以北京市為例，對回灌地(dì)熱水要征收每立方兒器米1元。同樣對回灌地(dì)熱水進行規定的，還知土有天津、山西(xī)、河南等地(dì)。對此，邵亥冰、做謝孔彥龍認為，目前地(dì)方對于回灌地(dì)熱水征收資源稅的行樂綠為，事實上超越了《資源稅法》中(zhōng)賦予的權力範疇，存在下位的實施不區細則與上位法律之間(jiān)的沖突。
從量計征标準是什麼？
資源稅按照《稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。目前全很那國所有省份或直轄市對地(dì)熱資源都僅實行“從量計征”的原則。《資源稅小如法》第三條文本中(zhōng)對實行從量湖雪計征的應繳稅額做出了明确的規定：“實行從量計征的，應納稅額按照應稅産品的銷售數量乘以具近舊體(tǐ)适用稅率計算。”
假如地(dì)熱企業實現了開采地(dì)熱水100%回灌，由于企業向外銷售車亮的是熱能，按照《資源稅法》從量計征的應繳稅額分析，作(zuò)為應稅産微到品的地(dì)熱水并未對外銷售。“也就是說如果要嚴格計征應稅産品的話，其銷售數量呢科為0，那麼該企業就無需繳付任何資源稅。”邵亥冰說。
雖然各地(dì)的實施細則中(zhōng)選書機擇了《資源稅法》中(zhōng)《稅目稅率表》對地(dì)熱銀站征稅稅率的其中(zhōng)一項規定，但是由于法律正式條拍有文中(zhōng)已經對稅額的計算做出了規定，因此《稅目稅率表》和各地(dì)實施細則中(z數樂hōng)對事實上并未銷售的地(dì)熱水開征資源稅，依據的都是一項并不(bù近我)存在的事實，這顯然是矛盾的。
有業内人士提出，地(dì)熱尾水在被注入到回灌井後經過地(dì)下熱儲問匠的加熱，其中(zhōng)一部分又再次回到了生産井中(zhōng)。如果地(dì)熱資源稅的征收僅僅按照生産量計算，那子子就在事實上構成了對回灌地(dì)熱水的重複征稅。
除了上述應稅産品的銷售數量存在問題外，在《資源稅法》及各地(dì林外)的實施細則中(zhōng)，把地(dì)熱的征信我稅對象定義為“原礦”，那麼地(dì)熱水到底是不(bù)是“原礦”？孔彥龍朋這介紹，原礦指的是開采後未經加工(gōng)書謝的礦石。有觀點認為，存在地(dì)下的地(dì)熱水隻要被開采出來(lá白校i)，經過了除砂、換熱等人為加工(gōng)後就不(bù)再草間屬于原礦。按照這種觀點，地(dì)熱資源稅在計征時，就必須排除這部分已經回灌了的地(dì哥科)熱水。
國外征稅是否有先例？
禁止地(dì)熱尾水的直接排放，鼓勵百分百回灌，是國際河笑上大部分國家在地(dì)熱開發領域的通行做見們法。全世界大多數國家通過對地(dì)熱開發設置嚴格器懂的探礦權和采礦權，以及完善的環境監測機(jī)店訊制，以此來(lái)保障地(dì)熱健康可持續開發，而并非需要通過實施資源稅女業手段來(lái)實現。
邵亥冰以德國為例介紹，對于開發地(dì)熱供暖項目，德國并不(但南bù)征收地(dì)熱資源稅，而是通過嚴格細化探礦權和采礦權的準入條件器玩來(lái)實現。“如果在項目運行過程中(zhōng)出現去跳向環境中(zhōng)排放地(dì)熱尾水的情況，不日道(bù)但環保部門有權力根據法規對企業實施罰款，地(dì)方市政當局也有吃看權直接吊銷已經授予企業的采礦許可證。”在邵亥冰看(kàn)來(購綠lái)，德國這種做法的好(hǎo)處在于，并不(bù)需要在稅法層面對實際的地(dì)熱開發活動(dòng)施店不加經濟性影(yǐng)響，而是利用環保和采礦許可的硬性約束，從源頭件歌上保護了深部地(dì)熱水資源。
據了解，德國地(dì)熱發電(diàn)項目子見可獲得基本電(diàn)價補貼，2004年電(diàn)價補貼為0.15喝煙歐元/千瓦時，2009年電(diàn)價補貼為0.16歐元/千瓦時，20低鐘12年電(diàn)價補貼為0.25歐元/千瓦時。雖然德國地(dì)熱煙可資源條件并不(bù)豐富，但其政策保障了地(dì)雨外熱發電(diàn)獲得飛(fēi)速發展。
再比如冰島，為了鼓勵企業進行地(dì)熱開發，1961年冰島政府建立地(說用dì)熱基金，該基金主要用于地(dì)熱的勘探和鑽探服老村務。政府部門向地(dì)熱勘探和鑽探公司提供貸款，可覆蓋高達6玩上0%的鑽探成本，如果鑽探成功，可在開采開始5年内以最高車錢允許的利率償還貸款；如果鑽探未能産生可開采劇西的熱水，則貸款轉換為贈款，無需償還。該基金以此形式鼓勵地(dì)熱勘探并坐慢分擔了開發風險。
土耳其作(zuò)為近年來(lái)在地(dì)熱能方面好男發展最快的國家之一，前不(bù)久土耳其駐華大使館發文指出，“截我照至去年土耳其地(dì)熱資源發電(diàn)能力已達到 1650 兆瓦。由于私大弟營部門投資和政府政策，土耳其地(dì)熱發電(diàn)煙土廠的發電(diàn)能力在過去10年中(zhōng)增長頻月了100倍。”
目前土耳其在地(dì)熱發電(diàn)能力方面排名世路去界第四，土耳其之所以能成為近年來(lái)在地(dì線你)熱能方面發展最快的國家之一，這離不(bù)開政府的積極熱市推動(dòng)：一是議會通過決議發展本國地(dì)熱資源；二是地(dì房如)熱立法，凡投資地(dì)熱發電(diàn)的均給予政策優惠數空。
征稅對企業有何影(yǐng)響？
依據現行《資源稅法》各地(dì)的實施細則，業内人士花電認為，雖然對不(bù)回灌的消耗性用水加大了稅收，但開作對開展回灌的供暖企業進行征稅，其實際效果就是大幅度提高了地(dì)兒物熱供暖企業的生産成本，不(bù)利于地(dì妹暗)熱産業持續高質量發展。
以天津市為例，假設一口地(dì)熱生産井流量約為100立方弟外米/小(xiǎo)時，有一口回灌井，水溫為70 ℃，實現了60習窗%開采地(dì)熱水的回灌，采暖期為120天。根據天津市出台的資源稅計征辦法，是在按照目前回灌量每立方米1元、未回灌量每立方米3元鐘件的标準征收，則應對回灌部分的地(dì)熱水和明是非回灌的部分分别計稅，總合計51.84萬元。綠媽如若地(dì)熱尾水實現100%回灌，按照回灌量每立方米1可這元的标準，那麼每個采暖季企業應繳納28.8萬元的資源稅。
邵亥冰、孔彥龍、沈百鑫三位研究人員撰寫的《淺議資源稅法對地(dì技影)熱産業的影(yǐng)響及政策建議》一文中(zhōng)以河北雄小工縣地(dì)熱供暖項目為例，采暖季期間(jiān)，單口井每小(xiǎo)時可穩定生産約120立方問機米地(dì)熱水，水溫為70攝氏度，地(dì)熱尾水10東吃0%回灌。若40口井對縣城(chéng)400萬平米建築供暖，根據照資河北省最低2元每立方米的資源稅率，企業在每個采暖季需要繳納的中讀資源稅約2765萬元。
再以地(dì)熱發電(diàn)為例，在地(dì能短)熱資源稅的應稅産品是地(dì)熱水這一前提下，由于地(dì)熱腦明發電(diàn)會從地(dì)熱水中(zhōng)産湖計生蒸汽，而蒸汽是氣态的水，那麼對應稅地(dì)熱水按照體(tǐ站身)積進行計量時，自然也包含蒸汽的體(tǐ)積。由于現有《資源稅法》所附的《稅科物目稅率表》中(zhōng)規定，地(dì)熱資源稅的計稅單位立你嗎方米，是體(tǐ)積單位，如果将地(dì)熱水和蒸汽的總體(tǐ)積小購計稅，這無疑會給企業帶來(lái)一筆(bǐ)“天價”稅收。邵亥冰表示，當這種計稅行為應用于高溫地(dì)熱資源時，就會造成計稅量不(bù)唯一，不(術文bù)科學的問題，同樣也會極大地(dì)挫傷企業的理會積極性。
面對高額稅負，業内人士呼籲，政府在做好(hǎo)保護地(dì)熱水資去關源開發、保護生态環境的前提下，也要給地(dì)熱企業以可學充分的積極性，保障清潔供暖事業發展。既能保護好(hǎo)地(dì)下水資呢相源，又能夠充分保障地(dì)熱企業及用戶的權益，這樣才能夠使得法律有效的執行下去。
如何改進地(dì)熱資源稅？
基本概念定義不(bù)清、應稅産品計量不(bù)科學等問題，争議資場的背後折射出現有《資源稅法》框架下的規範與地(dì)去能方執行細則中(zhōng)的理解偏差，進而導緻使用結果沖突的問筆算題，業内呼籲亟待改進地(dì)熱資源稅。
邵亥冰表示，目前資源稅法所存在的一系列問題，可以從兩方面進行拓展和解決：一是各地(dì)的地(dì)熱開發企業要積極的同當地(dì)相拿少關的稅務、自然資源等主管部門，進行一個基于法律吃近和事實、心平氣和的協商，就目前地(dì)熱資源稅所牽扯到的問題進行訊美溝通，把企業的訴求和法律上的邏輯同地(dì)方政府部門進行充分說明可美。二是從政府的層面來(lái)講，稅務、自然資源等主管部門可以建議全國人大爸樹進行釋法, 明确涉及地(dì)熱資源稅的國錯相關法律定義。或者可以請求國家稅務總局，自然資源部等權威討湖部門，對于地(dì)熱資源的征稅對象是不(bù)樹文是地(dì)熱水，以及地(dì)熱水“原礦”的範疇離兵等概念進行澄清。隻有權威機(jī)關對厘清友音對相關概念的解釋之後，各地(dì)才能依法開展地(dì)熱外機資源稅的征收工(gōng)作(zuò)。
孔彥龍談到，當前《資源稅法》的第三條銷售數作光量認定問題，在征收回灌地(dì)熱水問題上造成了地(dì)方實施細則與些數上位法《資源稅法》之間(jiān)的沖突。他建兵人議各省市人大和資源稅征收主管部門，出台相關政策，對回灌地(dì)熱水免征資源稅，或是給事紅予同樣額度的退稅政策。此外，建議出具司法解釋，對“原礦”在地(舊聽dì)熱資源範圍内的定義給予明确。隻有待這些定義都明确之後，才能判定是否将愛城未能回灌的地(dì)熱水視為企業對外銷售的礦産公要資源。
根據地(dì)熱企業的實際情況，還應将實施細則中(zhōng)地(師遠dì)熱流體(tǐ)的計征單位改為質量單位噸。年媽“隻有把體(tǐ)積單位改為質量單位，才能從根本上解決司法照黑實踐中(zhōng)應稅地(dì)熱水計量不(bù)确森道定，不(bù)科學的問題。那麼高溫地(dì)熱資源計為不稅問題也會得到解決。”孔彥龍說。
“法律條文裡(lǐ)面每一個字都有其明确的定還放義，會直接關系到具體(tǐ)執行法律時如何操作(zuò)，所以從法律概念層面車從上要進行清楚的界定。”邵亥冰說，不(bù)管是從企業還是從政府方面來(lá森錢i)講，如果大家都能夠嚴格按照法律精神來(lái)規範和約束自己的行為，舞能在國家大力推進“碳達峰，碳中(zhōng)和”的背景民理下，地(dì)熱行業仍然有一個非常光明的未來(lái)。